ManageExpert.ru

Успешный менеджмент

Что для этого нужно?!

– 105 руб. (810 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 705 руб. (810 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в апреле: 810 руб. + 1,62 руб. + 210,6 руб. = 1022,22 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета отпускные включаются в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику. Начисленные на сумму дополнительного отпуска налоги так же уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты. Обычно налоги по зарплате фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по собственной инициативе, не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому ЕСН и пенсионные взносы на сумму этих отпускных не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).

Налоговую базу по налогу на прибыль в этом случае можно уменьшить только на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы отпускных по дополнительному отпуску, не предусмотренному в законодательстве, включаются в состав расходов, а в налоговом учете они не учитываются. Поэтому в учете возникают постоянные разницы ( п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Рассмотрим какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бухгалтеру по начислению дополнительного отпуска, предоставленного сотруднику по инициативе фирмы.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод).

Если отпускные были выплачены сотруднику в апреле, то в тот же день необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и сделать следующие проводки.

Дебет 25 Кредит 70 —

начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных бухгалтер не начисляет.

В связи с тем, что в налоговых расходах сумма отпускных не признается, в учете возникают постоянные разницы. В апреле бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5 6 7 8 9