ManageExpert.ru

Успешный менеджмент

Возможно ли это?

• продолжительность отпуска не превысит максимальную продолжительность оплачиваемого или неоплачиваемого учебного отпуска, предоставляемого студентам или аспирантам (докторам).

На отпускные по учебному отпуску, предусмотренному законодательством, необходимо начислять все предусмотренные законодательством зарплатные налоги и сборы:

• ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ);

• пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г . № 184).

• удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Отпускные по учебному отпуску, предусмотренному в законодательстве, в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Порядок списания расходов по оплате учебных отпусков в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, применяющий на фирме.

Применяя метод начисления отпускные необходимо списывать на расходы в том же месяце

, что и в бухучете, то есть в месяце начисления отпускных (п. 4 ст. 272 НК РФ). При методе начисления расходы нужно признать в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Поэтому нельзя учитывать расходы по отпускным, пока они числятся на счете 97. Их можно включать в налоговые расходы, только после того, когда в бухучете переведете их на счета затрат (20, 25, 26, 29, 44…).

Пример.

В этом примере мы рассмотрим как отразить в бухучете и при налогообложении расходы по выплате отпускных.

Предположим, что учебный отпуск предусмотрен законодательством. На фирме применят общую систему налогообложения. Для определения доходов и расходов используют метод начисления.

Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

Менеджер фирмы совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.

В феврале 2007 года сотруднику был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 20 календарных дней – с 2 по 22 февраля 2006 г . Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому фирма обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.

В расчетный период войдет период с февраля 2006 г . по январь 2007 года. Средний дневной заработок сотрудника составил 240 руб./дн.

Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:

240 руб./дн. Ч 20 дн. = 4800 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за февраль. К февралю 2007 года доход Кондратьева не превысил 20 000 руб. (детей у него нет). Необходимо предоставить этому сотруднику стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб, но его учтут при налогообложении заработной платы

НДФЛ с отпускных составил:

4800 руб. Ч 13% = 624 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 1 февраля 2007 г .

В феврале бухгалтер фирмы сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

– 4800 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 10 руб. (4800 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 26 Кредит 69 (68)

– 1248 руб. (4800 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 624 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 4176 руб. (4800 руб. – 624 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в феврале:

4800 руб. + 10 руб. + 1248 руб. = 6058 руб.

Применяя кассовый метод учета доходов и расходов, отпускные можно включить в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зарплатные налоги так же уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплатные налоги фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5 6 7